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增值税税率下降 部分行业税负不降反增原因浅析
2019-11-04 09:48


按照国家审计署及自治区审计厅政策跟踪审计相关要求,新浪彩票网积极贯彻部署,对我市经济开发区2019年一至三季度减税降费政策措施落实情况进行了审计调查,发现建筑业及生活性服务业存在因政策改革导致增值税不降反增的情况。通过与税务部门、企业相关负责人座谈,查阅企业财务税务数据,分析发现主要存在以下几方面的原因。

一是政策改革后增值税销项税率降幅低于增值税进项税率降幅,导致增值税税负整体上升。如宁夏汇达工程建设有限公司,2019年6月一般计税收入(含税)246.73万元,认证抵扣的进项发票金额(含税)155.96万元。根据《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号),自2019年4月1日起,制造业等行业的增值税税率,从16%降低到13%;交通运输、建筑和基础电信服务等行业,以及农产品等货物的增值税税率,从10%降至9%。政策改革后,建筑业企业增值税销项税率下降了1%,进项税率却下降了3%。按改革前销项税率10%、进项税率16%计算,当月应纳增值税额0.92万元(246.73/(1+10%)*10%-155.96/(1+16%)*16%=0.92);按改革后销项税率9%、进项税率13%计算,当月应纳增值税额2.43万元(246.73/(1+9%)*9%-155.96/(1+13%)*13%=2.43),当月应纳增值税额反而增加1.51万元。

二是行业特性导致可抵扣进项税额减少。建筑业原材料种类繁杂,采购来源分散,材料供应商经营规模也大小不一,砂石、土方、混凝土及零星材料大多数由个体户、小规模纳税人供应,绝大部分材料的进项税票只能开具税率为3%的专用发票甚至是无法抵扣的普通发票。根据国家税务总局发布的《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号),小规模纳税人标准放宽后,符合条件的一般纳税人可以转为小规模纳税人,这造成税率为3%的专用发票和普通发票数量增加,可抵扣进项税额进一步减少,增值税整体税负增加。

三是建筑业未纳入加计抵减可抵扣进项税额政策适用范围。2019年9月30日,财政部、税务总局联合印发《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》,将生活性服务业纳税人加计抵减可抵扣进项税额的比例由10%提高到了15%,生活性服务业增值税不降反增的问题得到了有效解决。但由于建筑业等行业不在此政策适用范围内,增值税税负不降反增的情况仍然存在。


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